Електронни услуги по ЗДДС са услугите, които се предоставят чрез интернет или електронна мрежа, по принцип автоматизирано и с минимална човешка намеса. Но всяка услуга, предоставяна онлайн, попада ли в тази категория? Разглеждаме законовите критерии, практически примери и връзката с режима OSS.
Но възниква важен данъчен въпрос: всяка услуга, предоставена чрез интернет, представлява ли „услуга, извършвана по електронен път“ по смисъла на ЗДДС?
Отговорът е не. Решаващо значение има не само начинът на предоставяне, но и степента на автоматизация и човешката намеса.
Какво представляват електронните услуги по ЗДДС?
Съгласно чл. 9, ал. 1 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) доставката на услуга обхваща всяко извършване на услуга.
Специалното определение за услуги, извършвани по електронен път, се съдържа в § 1, т. 14 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС, във връзка с Приложение II към Директива 2006/112/ЕО и чл. 7 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011.
Съгласно европейската правна уредба електронните услуги се предоставят чрез интернет или електронна мрежа, по принцип автоматизирано, с минимална човешка намеса, като предоставянето им е невъзможно без информационни технологии.
Електронни услуги по ЗДДС – четирите задължителни условия
За да бъде квалифицирана една услуга като електронна по смисъла на посочената разпоредба, трябва едновременно да са изпълнени следните условия:
1. Предоставяне чрез интернет
Услугата се доставя чрез интернет или друга електронна мрежа.
2. Автоматизирано изпълнение
Предоставянето се осъществява по принцип автоматично чрез информационна система.
3. Минимална човешка намеса
Изпълнението на конкретната доставка не изисква съществена индивидуална работа от човек.
4. Необходимост от информационни технологии
Услугата по своето естество не може да бъде предоставена без тях.
Важно: изпращането на резултата от извършена услуга по електронна поща не я превръща автоматично в електронна услуга по ЗДДС.
Електронни услуги по ЗДДС – примери
| Вид услуга | Електронна услуга по ЗДДС? |
|---|---|
| Автоматично изтегляне на софтуер | Да, по правило |
| Автоматизиран достъп до дигитално съдържание | Да, по правило |
| Автоматично генериране на доклади от система | Да, по правило |
| Автоматизирана онлайн обработка на снимки | Да, по правило |
| Индивидуална видеообработка от специалист | Не, по правило |
| Графичен дизайн по поръчка | Не, по правило |
| Счетоводни консултации по имейл | Не |
| Онлайн консултации с адвокат | Не |
| Преподаване на живо чрез видеовръзка | Не, по правило |
Класификацията зависи от действителния процес на изпълнение, а не само от наименованието на услугата.
Видеообработка и графичен дизайн – практически пример
Българско дружество получава поръчка от клиент в друга държава членка на ЕС за обработка на видеоматериал.
Служител на дружеството преглежда предоставените файлове, извършва монтаж, корекция на цветовете, добавяне на ефекти и предава готовия материал чрез интернет.
В този случай услугата по правило не представлява електронна услуга по смисъла на чл. 7 от Регламент 282/2011, защото изпълнението ѝ изисква съществена човешка намеса.
Различен би бил случаят, ако клиентът качи видео в платформа, избере предварително зададени параметри и системата автоматично обработи файла без съществена човешка намеса.
Тогава услугата може да бъде квалифицирана като електронна.
Каква е връзката между електронните услуги и режима OSS?
OSS (One Stop Shop) представлява специален режим, чрез който доставчикът може да декларира и заплаща ДДС за определени доставки към крайни потребители в други държави членки чрез една държава членка по идентификация.
За електронните услуги към данъчно незадължени лица в ЕС по общото правило мястото на изпълнение е там, където е установен клиентът, има постоянен адрес или обичайно пребивава.
Важно е да се разграничат три обстоятелства:
-
Една услуга може да се предоставя онлайн, без да е електронна услуга за целите на ДДС.
-
Режимът OSS не е ограничен единствено до електронни услуги – при определени условия обхваща и други B2C доставки.
-
Когато получателят е данъчно задължено лице, се анализират правилата за B2B доставки, включително чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, а не автоматично режимът OSS.
Следователно определянето на вида на услугата е само първата стъпка. След нея трябва да се установят статутът и местонахождението на получателя и приложимото правило за мястото на изпълнение.
Често задавани въпроси
Услуга, изпратена по имейл, електронна услуга ли е?
Не непременно. Изпращането на файлове, документи или резултат от индивидуално извършена работа по имейл само по себе си не означава, че услугата е електронна по смисъла на ЗДДС.
Видеообработката електронна услуга ли е?
Когато се извършва индивидуално от специалист, по правило не е. Ако обработката е автоматизирана и с минимална човешка намеса, може да бъде електронна услуга.
Онлайн консултациите попадат ли в обхвата на електронните услуги?
Обичайно не, когато консултацията се извършва лично от специалист чрез видеовръзка или електронна поща.
Всички услуги към физически лица в ЕС ли се декларират чрез OSS?
Не. Приложимостта на OSS зависи от вида на доставката, мястото на изпълнение и условията на съответния специален режим.
Заключение
Не всяка услуга, предоставяна чрез интернет, е електронна услуга по ЗДДС.
Основният разграничителен критерий е дали услугата се предоставя по принцип автоматизирано, с минимална човешка намеса, и дали информационните технологии са необходими за самото ѝ предоставяне.
Правилното определяне на електронните услуги по ЗДДС е от съществено значение за установяване на мястото на изпълнение, начисляването на данъка и евентуалното прилагане на режима OSS.
Нормативни източници
Какво искате да попитате за електронни услуги?
Заявете безплатна консултация ТУК!
Обадете ни се, в работно време:
+359 877 51 59 91
+359 76 67 21 67
viber +
Пишете на office@abc-consult.eu.
гр. Перник, кв. „Изток”, ул. „Благой Гебрев”, блок 16, ап. 4, звънец 4
